Kwestia ta spotkała się z kilkukrotnym zainteresowaniem podatników w pytaniach kierowanych do organów podatkowych. Co do zasadny przeważa pogląd, iż usługi świadczone przez stomatologa polegające na zdjęciu miary, zaprojektowaniu i dopasowaniu protezy wykonanej przez technika mieszczą się w zwolnieniach z podatku VAT., proteza bowiem jest w tym przypadku wyłącznie materiałem niezbędnym do wykonania usługi. Odmienne jest natomiast stanowisko Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pabianicach (Sygnatura USIIIVAT/443/240/2004/RR) na pytanie podatnika udzielił odpowiedzi, iż zgodnie z załącznikiem Nr 3 do ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze. zm.):

• aparaty i protezy ortopedyczne; sztuczne zęby; protezy dentystyczne; protezy innych części ciała, gdzie indziej nie sklasyfikowane z wyłączeniem szyn do kończyn, zestawów do zespolenia kości, przyrządów i aparatów do chirurgii urazowej i ortopedii, śrub regulacyjnych ortodontycznych,

• usługi napraw i konserwacji wyrobów ortopedycznych, rehabilitacyjnych i protetycznych wskazanych powyżej

Opodatkowane są stawką 7% VAT

Stawkę 0% VAT w oparciu o poz. 34 załącznika Nr 2 do rozporządzenia stosować mogą jedynie protetycy sprzedający gotową protezę Natomiast w przypadku, gdy występuje: naprawa protez zębowych przez protetyka, sprzedaż protez zębów, które stomatolog zamówi i zakupi u protetyka na zlecenie, a następnie dopasuje i założy pacjentowi, czynności te należy zakwalifikować do usług w zakresie ochrony zdrowia wymienionych w załączniku Nr 2 poz. 20 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, jako zwolnionych od podatku na podstawie art. 7 ust. 1 pkt. 2 w/w ustawy.

Podobne stanowisko zajął Naczelnik Urzędu Skarbowego na pytanie podatnika dotyczące zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie sposobu opodatkowania usług świadczonych dla pacjenta przez lekarza stomatologa oraz wykonanej przez technika protezy stwierdza, że usługi protetyczne świadczone przez stomatologa na rzecz pacjenta polegających na zdjęciu miary, zaprojektowaniu i dopasowaniu protezy wykonanej przez technika są usługą stomatologiczną o symbolu PKWiU 85 - zwolnioną z podatku, zaś wykonanie przez technika protezy, gdy wystawia on fakturę dla stomatologa opodatkowane jest stawką 7% usługa ta stanowi bowiem odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Usługi stomatologiczne sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 85 - usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej. Zgodnie z załącznikiem nr 4 poz. 9 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, usługi te z wyjątkiem usług weterynaryjnych - PKWiU 85.2, są zwolnione z podatku od towarów i usług.

W przypadku wykonania przez technika protetyka protezy dentystycznej dla stomatologa mamy do czynienia z dostawą towaru. Przedmiotem dostawy jest proteza dentystyczna - symbol PKWiU 33.10.17. Zgodnie z załącznikiem nr 3 poz. 101 w związku z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT towary te opodatkowane są stawką podatku VAT w wysokości 7%.

Natomiast na pytanie podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie usług stomatologicznych w postaci świadczenia usług w zakresie ortodoncji polegających na wykonywaniu tzw. odcisku na masie, który jest przekazywany technikowi dentystycznemu w celu wykonania aparatu ortodontycznego, który następnie podatnik dopasowuje i zakłada pacjentowi, który wskazał wątpliwości, co do stawki podatku VAT za wykonywane przez siebie usługi, w sytuacji, gdy za wykonanie aparatu technik wystawia fakturę VAT ze stawką 7%. Podatnik wskazywał, iż jako stomatolog uczestniczy w blisko całym procesie świadczenia usługi i dlatego też wykonywana usługa powinna być zwolniona od podatku VAT.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bełchatowie (Sygnatura US III/443 88/3762/BW/04 z dnia 09 lipca 2004) wskazał, iż zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 9 tego załącznika wymieniono „usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej z wyłączeniem usług weterynaryjnych. Zwolnieniem objęte są m.in. usługi stomatologiczne, do których zalicza się także usługi w zakresie ortodoncji. Jeżeli stomatolog wykonuje odcisk na masie, na podstawie, którego technik dentystyczny wykonuje aparat ortodontyczny, który następnie jest dopasowywany i montowany pacjentowi, to wykonywane tych czynności należy zakwalifikować w całości do usług stomatologicznych, które zgodnie z wyżej powołanym przepisem zwolnione są od podatku od towarów i usług.

Źródło: Opracowanie własne