W związku ze stanowiskiem podatnika dotyczącym zwolnienia z podatku VAT usług stomatologicznych w zakresie których leczenie pacjenta wymaga wykorzystania wykonanych przez techników dentystycznych uzupełnień protetycznych i z tych względów powinno być zwolnione z podatku VAT, gdyż usługi stomatologiczne sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 85.13 korzystają z takiego zwolnienia Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie po zapoznaniu się z postanowieniem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Krakowie z dnia 23.03.2005 r., nr PP-1-443­10/05/KP w sprawie interpretacji dotyczącej zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług wydał decyzję wskazującą, iż taka interpretacja jest błędna.

Zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 w związku z poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54 poz. 535 ze zm.) są usługi stomatologiczne mieszczące się w grupowaniu PKWiU 85.13.

Dostawa protez stomatologicznych natomiast jest opodatkowana stawką 7% zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z poz. 101 załącznika nr 3 do ustawy.

Obowiązujące na terenie Rzeczpospolitej Polskiej klasyfikacje statystyczne nie pozwalają na wliczanie do podstawy opodatkowania zwolnionej usługi stomatologicznej wartości zastosowanej u pacjenta protezy. Wynika z tego, że świadczona przez lekarza stomatologa usługa polegająca na zdjęciu miary, zaprojektowaniu i dopasowaniu protezy wykonanej przez technika protetyka (zaklasyfikowana według GUS do PKWiU 85.13.12.00) jest zwolniona od podatku, natomiast dostawa protezy, klasyfikowanej jako odrębny towar (PKWiU 33.10.17-59.10 lub 33.10.17-59.90 ) podlega opodatkowaniu według stawki 7%.

Powyższa regulacja ma zastosowanie również do stanu faktycznego, w którym lekarz stomatolog świadczy usługę polegającą na zdjęciu miary, założeniu i dopasowaniu wykonanej przez siebie protezy dentystycznej.

Zwolnienie z podatku VAT miałoby również dotyczyć -w ocenie podatnika - tych usług stomatologicznych, w których wykorzystywane są uzupełnienia protetyczne, (co oznacza, że zwolnienie dotyczy zarówno wartości wykonywanej usługi stomatologicznej jak i wartości protez będących przedmiotem dostawy) – w ocenie organy podatkowego takie rozwiązanie w sposób rażący narusza postanowienia art. 43 ust. 1 w związku z poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy.

Powyższy przepis zezwala, co prawda na zwolnienie z podatku VAT usług stomatologicznych (PKWiU 85.13), nie stanowi natomiast podstawy prawnej dla zwolnienia z podatku VAT dostawy protez klasyfikowanych jako towar (PKWiU 33.10.17-59.10 lub 33.10.17-59.90). Analiza cytowanych przepisów wskazuje, bowiem na oczywistą sprzeczność pomiędzy opisanym przez podatnika zdarzeniem, a zastosowanym do niego rozstrzygnięciem prawnym opartym na art. 43 ust. 1 poz. 9 załącznika nr 4 w/w ustawy.
Takie rozstrzygniecie prowadziłoby do bezzasadnego - zwolnieniem zdaniem organu podatkowego - z podatku VAT od dostawy protez nie może, więc zostać uznane za prawidłowe. Nie mogą być zwolnione od podatku usługi stomatologiczne, w których wykorzystywane są uzupełnienia protetyczne.

Źródło: Opracowanie własne